查补的收入如何进行财税处理

查补收入是国家税源的主要组成部分，每年每季每月时有发生，关于查补收入的财税处理，是税企双方均需了解的问题，本文结合实务分析。

01、账务处理

第一种情形：由于会计差错少确认收入被查补情形

如果企业执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，查补的以前年度收入，需要进行追溯调整到收入发生的年度。属于会计差错调整，应通过“以前年度损益调整”。

举例：2020年12月，某税务机关在对2019年所得税检查中，发现某企业一项会计分录，借：银行存款;贷：预收账款。经查证为该企业出售原材料的业务按规定应确认收入未确认收入情形，共计113000元，税务机关责令该企业补缴增值税13000元（假设不考虑补交其他税费及罚款等）。

借 预收账款 113000元

贷 以前年度损益调整（查补当年的计入其他业务收入） 100000元

   应交税费—增值税检查调整（由税务机关查补的增值税）或应交税费-应交增值税（销项税）13000 元

注意：一般税务机关查补的增值税通过“应交税费-增值税检查调整”科目，企业自查的补交的增值税计入“应交税费-应交增值税（销项）”等科目。

结转主营业务成本：

借 以前年度损益调整

   贷 原材料

月末结转以前年度损益调整科目余额到“未分配利润”科目。

借（贷）：以前年度损益调整　　

　　贷（借）：利润分配——未分配利润

如果执行的《小企业会计准则》的，在查补年度确认收入即可，因为《小企业会计准则》对会计差错调整执行的未来适用法。、

借 预收账款 113000元

贷 其他业务收入 100000元

   应交税费—增值税检查调整13000 元（由税务机关查补的增值税）或应交税费-应交增值税（销项）等科目

 第二种 如果是因为款项打到私人账户，隐匿收入税局查补税款情形

账务处理：

借 货币资金（其他应收款—某某）

            贷 以前年度损益调整（执行企业会计准则或会计制度）

其他业务收入（执行小企业会计准则）

              应交税费-增值税检查调整或应交税费-应交增值税（销项）

查补的城建税、教育费附加 计入 “税金及附加”科目。查补的企业所得税如果是执行《企业会计准则》计入“以前年度损益调整”科目，《小企业会计准则》计入当期“所得税费用”科目。

注：涉及到以前年度损益调整情形，执行《小企业会计准则》企业也可以增加“以前年度损益调整”科目或者直接计入“利润分配-未分配利润”科目。

这也属于税会差异情形。

说明：

对于以前年度查补收入，应根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，判断是否构成前期差错。当企业要更正重要的前期差错时，应采用追溯重述法进行处理。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。对于查补的前期收入，如果影响较大，应该通过“以前年度损益调整”科目进行处理。对于不重要的前期差错，只调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。

02、增值税处理

增值税申报表填写

政策依据：《国家税务总局公告2018年第6号 国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》：二、《办法》第二条所称“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。《国家税务总局公告2018年第6号 国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》

03、企业所得税

1.查补收入可以弥补以前亏损

　　根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。也就是说，查补收入可以弥补以前年度亏损。

2、在税务处理方面，进行企业所得税汇算清缴时，A公司补缴的900万元企业所得税应在《企业所得税年度纳税申报表》主表第42行“以前年度应缴未缴在本年入库所得税额”中作为附列资料来列报。

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